پاورپوینت بررسی موضوعات خاص در تئوری حسابداری (pptx) 27 اسلاید
دسته بندی : پاورپوینت
نوع فایل : PowerPoint (.pptx) ( قابل ویرایش و آماده پرینت )
تعداد اسلاید: 27 اسلاید
قسمتی از متن PowerPoint (.pptx) :
فصل هشتم: بررسی موضوعات خاص در تئوری حسابداری
مقدمه:
1-بخش اول:بررسی مبانی نظری حسابداری مالیات بر سود
در این بخش تفاوت های میان سود حسابداری و سود مالیاتی تشریح شده و نحوه برخورد با این تفاوت ها مورد بحث و بررسی قرار خواهد گرفت.
2- بخش دوم: حسابداری بازنشستگی
از آنجا که در ایران تا به حال دو استاندارد در این ارتباط تصویب شده است آشنایی هرچه بیشتر با این حوزه از دانش حسابداری نیز می تواند مفید واقع شود.
3- بخش سوم: حسابداری سرمایه گذاری
در این بخش ابتدا به بررسی شرایط مربوط در حسابداری سرمایه گذاری ها و جنبه های مختلف یک نواختی محدود در این استاندارد خواهیم پرداخت. همچنین روش های تلفیق صورت های مالی و روش ارزش ویژه را بررسی خواهیم کرد.
مالیات بر سود:
نباید انتظار داشته باشیم تمام اصول و استاندارد های حسابداری با هم همخوانی داشته باشد در مواردی بین اصول حسابداری با حوزه های همجوار نیز افتراق وجود دارد.
به عنوان مثال: شیوه محاسبه استهلاک در حسابداری با نحوه محاسبه آن در اقتصاد کاملا متفاوت است.
در حسابداری استهلاک بر پایه بهای تاریخی و انقضاء بها تعریف می شود ولی در اقتصاد بر پایه کاهش ارزش جریان های نقد مورد انتظار آتی حاصل از نگهداشت و فروش دارایی محاسبه می شود.
حسابداری مالیات بر سود نیز از جمله حوزه هایی است که مشمول چنین تفاوت هایی می باشد. با این تفاوت که موضوع تفاوت های میان اصول حسابداری و قوانین مالیاتی می باشد.
از این رو در ابتدا به تشریح چالش اصلی این حوزه خواهیم پرداخت سپس مالیات بر سود را از جنبه های مختلف مورد بررسی قرار خواهیم داد.
چالش اصلی:
اصل تطابق: هزینه های هر دوره باید از درآمد های همان دوره کسر شود.
اگر مالیات را به عنوان یکی از اقلام کاهنده در آمد یک دوره تلقی کنیم انتظار می رود اصل تطابق نیز دز ارتباط با آن رعایت شود.
با این حال یک مشکل در مسیر تعیین هزینه مالیات بر سود وجود دارد و آن تفاوت های بین محاسبه سود حسابداری و سود مالیاتی می باشد.
سود حسابداری:در اصطلاح حسابداری، برابر با تفاوت درآمد و هزینه است. سود در علم اقتصاد دارای معنای متفاوتی است. سود با درآمد رابطهٔ مستقیم و با زیان، رابطهٔ معکوس دارد.
نمیتوان در زمان تهیه صورت های مالی در پایان دوره از مبلغ قطعی هزینه مالیات یک دوره اطمینان حاصل کرد در چنین شرایطی حسابداران به واسطه رعایت اصل تطابق درآمد ها و هزینه ها اقدام به تعیین هزینه مالیات با بهره گیری از سود حسابداری می کنند. در چنین شرایطی اگر سود حسابداری با سود مالیاتی متفاوت باشد هزینه هاای مالیاتی گزارش شده در صورت های مالی با مالیات واقعی متفاوت خواهد بود که این موضوع مشکلات متعددی را برای نظریه پردازان حسابداری پدید آورده است.
میتوان تفاوت های میان سود حسابداری و سود مالیاتی را در دو طبقه دسته بندی کرد:
تفاوتهای دایمی: ناشی از اجرای مقررات خاص، اعمال امتیاز ها و یا محدودیتهایی می باشد که به واسطه عوامل اقتصادی و سیاسی پدید آمده و با شیوه محاسبه سود خالص حسابداری هیچ رابطه ای ندارد.
علت آنکه به این اختلاف تفاوت دایمی گفته می شود این است که تا زمانی که این قانون پا برجا باشد سود حسابداری با سود مالیاتی متفاوت خواهد بود.
مثال: هزینه استهلاک سر قفلی، بر اساس استاندارد های حسابداری هزینه استهلاک سر قفلی در صورت سود و زیان گزارش می شود و از در آمد های همان دوره کسر می شود ولی در قوانین مالیاتی هزینه استهلاک سر قفلی به عنوان یکی از اقلام کاهنده درآمد تلقی نمی شود که این امر موجب اختلاف سود حسابداری با سود مالیاتی می گردد.
تفاوت های موقت: منشاء تفاوت های موقت را باید در اصول و رویه های حسابداری دنبال شود. تفاوتهای موقت بیانگر مواردی می باشند که در آن زمان منظور کردن اقلام بدهکار و بستانکار به حساب سود و یا مبانی مختلف ارزش گذاری منجر به پدید آمدن اختلاف بین سود حسابداری و سود مالیاتی می شوند. به این منظور که تفاوت ها دایمی نبوده و تنها از یک دوره به دوره بعد منتقل می شود.
میتوان تفاوتهای موقتی را به دو گروه تقسیم کرد:
1-تفاوت ناشی از زمان
2-تفاوت ناشی از ارزش گذاری
تفاوت ناشی از زمان: این تفاوت به واسطه منظور کردن اقلام بدهکار و بستانکار در حساب سود پدید می آید
به این تفاوتها همچنین تفاوتهای میان دوره ای نیز گفته می شود. تفاوتهای ناشی از زمان عمدتا به واسطه اختلاف بین حسابداری تعهدی و حسابداری نقدی حاصل می شود.
حسابداری تعهدی: زمانی که فعالیت انجام می شود درآمد ثبت می شود.
حسابداری نقدی: زمانی که وجه دریافت می شود درآمد شناسایی می شود حتی اگر فعالیت صورت نگرفته باشد.
تفاوت های ناشی از ارزشگذاری: این تفاوتها ناشی از کاربرد مبانی متفاوت ارزشگذاری در اقلام تاثیر گذار در سود می باشد. تفاوتهای ناشی از ارزش گذاری الزاما مربوط به اصول حسابداری و تفاوتهای آن به لحاظ مبانی حسابداری نمی باشد.
تخصیص مالیات:
بحث بر انگیز ترین موضوع در حسابداری مالیات تخصیص مالیات است. اینکه باید با اختلافات موجود بین سود حسابداری و سود مالیاتی که منجر به تفاوت بین هزینه مالیات و مالیات پرداختنی می شود. چگونه برخورد کرد؟ از انجایی که تفاوتهای دایمی اختلافی پایدار بین سود حسابداری و سود مالیاتی ایجاد می کنند مطرح شدن موضوع تخصیص در ارتباط با آنها بیهوده به نظر می رسد موضوع تخصیص زمانی مصداق پیدا می کند که رفتار هزینه و مالیات پرداختنی در یک بازه زمانی، رفتاری متقارن باشد به نحوی که بیشتر گزارش شدن هزینه مالیات با کمتر گزارش شدن آن در دوره های آتی جبران شود که این موضوع مصداق تفاوتهای موقت است.
در ارتباط با تخصیص مالیات دو دیدگاه کلی وجود دارد:
1-تخصیص درون دوره ای: در این رویکرد این مبالغ منتقل نشده و تنها در صورت سود و زیان و گردش سود انباشته همان دوره سرشکن می شود و سایر صورتهای مالی از این بابت تاثیر نمی پذیرد.
2-تخصیص بین دوره ای: در این رویکرد شرکت مالیات را بر همان مبنایی گزارش می کند که سود بر اساس آن گزارش می شود. در این بین هرگونه اختلاف به عنوان اقلام انتقالی شناسایی شده و در ترازنامه گزارش می شود این مبالغ در زمان مقتضی تخصیص یافته و هزینه مالیاتی دوره آتی را تحت تاثیر قرار می دهد.